Tavaran/palveluiden myynti
Lain mukaan (AVL 135 a §) myynnistä suoritettava vero kohdistetaan sille verokaudelle eli sille kalenterikuukaudelle, jonka aikana veron suorittamisvelvollisuus on syntynyt. Lain mukaan (AVL 15 §) veron suorittamisvelvollisuus syntyy, kun
- myyty tavara on toimitettu tai palvelu suoritettu,
- vastike tai sen osa on kertynyt ennen tavaran toimitusta tai palvelun suoritusta,
- suoraan hintaan liittyvä tuki tai avustus on saatu tai
- tavara tai palvelu on otettu omaan käyttöön.
Esimerkki: Jos tavara on toimitettu 1.9.2024 tai sen jälkeen, sovelletaan uutta verokantaa. Jos tavarasta on lähetetty ennakkolasku ja se on maksettu ennen 1.9.2024, sovelletaan kuitenkin vanhaa verokantaa.
Tavaran/palveluiden osto
Lain mukaan (AVL 141 §) mukaan ostot kohdistetaan sille kuukaudelle, jonka aikana
- ostettu tavara tai palvelu on vastaanotettu
- ostohinta tai sen osa on maksettu ennen tavaran tai palvelun vastaanottamista tai
- tavara tai palvelu on otettu vähennykseen oikeuttavaan käyttöön.
Tavarantoimitus
Tavarantoimituksen luovutusajankohta perustuu myyjän ja ostajan väliseen sopimukseen. Tavaran kuljetusvastuulla voi olla ratkaiseva merkitys, kumpi ALV-verokanta ratkaistaan eli noutaako asiakas tavaran esimerkiksi suoraan myymälästä vai onko myyjälle tavaran postitus-/kuljetusvastuu. Pitkäkestoisissa tavarantoimituksissa (esimerkiksi, jos jokin kone myydään asennettuna) tavara katsotaan luovutetuksi, kun ostaja on hyväksynyt tavaran vastaanotetuksi.
Oman erityistilanteensa luovat ennakkomaksut. Ennakkkomaksuissa arvonlisävero on kohdistettava maksun vastaanottamisen perusteella. Esimerkki: Jos laskun eräpäivä on 1.9. tulisi laskussa näkyä kaksi verokantaa, sillä mikäli asiakas maksaa laskun ennen eräpäivänä koittavaa ALV-muutosta, käytetään vanhaa verokantaa (24%), mutta mikäli asiakas maksaa laskun eräpäivänä (1.9.) käytetään uutta verokantaa (25,5%). Huomioithan tämän siis yrityksesi laskupohjissa!
Osamaksuihin viitattiinkin edellä. Osamaksukaupoissa veron suorittamisvelvollisuus syntyy sen perusteella, koska tavara luovutetaan asiakkaalle. Esimerkki: Jos tavara toimitetaan asiakkaalle ennen 1.9.2024, sisältävät jokainen tuleva osamaksu vanhan verokannan mukaisen ALV:n (24%).
Mikäli tavarantoimitus tapahtuu useassa erässä (osa toimitetaan ennen 1.9.2024 ja osa jälkeen), lasku tulee laskuttaa kahdella eri verokannalla. Tämän pystyy välttämään, jos ostaja suorittaa ennakkomaksun molemmista toimituksista ennen ALV-muutosta eli syyskuuta 2024.
Palvelun suoritus
Keskeneräisen palvelun ei voida katsoa olevan asiakkaan käytössä. Lain mukaan (AVL 15 §) esimerkiksi jatkuvaluonteinen palvelu katsotaan toimitetuksi tai suoritetuksi kunkin suoritukseen liittyvän tilitysjakson päättyessä. Esimerkki: Ohjelmistoalan yritys tarjoaa asiakkaalle SaaS-sovelluksen ja laskuttaa asiakasta kolmen kuukauden välein. Kyseessä on jatkuvaluonteinen palvelu, jonka suorittamisajankohta määrittää verokannan: Laskutettavan jakson viimeinen kuukausi ratkaisee, kumpaa verokantaa tulee käyttää. Jos siis myynnin tilitysjakso on vaikkapa kolme kuukautta 1.7.-30.9.2024, sovelletaan 25,5% verokantaa, ellei ostaja suorita laskua ennen ALV-muutoksen voimaantuloa eli syyskuuta 2024. Ratkaiseva tekijä on, tulevatko laskujen suoritukset laskutettavan kauden alussa, laskutettavan kauden lopussa tai sen päätyttyä. Näin ollen ennakkolaskutus tulee huomioida tarkasti.
